第十三章 成本计算的方法

　　作者：中央财经大学 杨毓玫教授

　　一、考场提示

　　本章重点、难点内容：品种法的特点、适用范围和计算程序；分批法的特点、适用范围和计算程序；分步法的特点、适用范围、种类和计算程序。

　　二、重点、难点学习

　　(一)品种法的特点、适用范围和计算程序

　　(二)分批法的主要特点

　　(1)成本计算对象是产品的批别。

　　(2)成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致。

　　(3)不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　(三)分批法的计算程序

　　1.按批别设立产品成品明细账；

　　2.归集生产费用；

　　3.按各种方法分配生产费用；

　　4.结转完工产品成本。

　　实际上,上述计算程序与品种法的计算程序和计算工作类似,所不同的只是产品成本明细账的设立与登记方法。

　　(四)分步法的分类

　　根据产品成本与实物流转是否一致,以及产品成本结转的不同分步法可划分为：

　　1.逐步结转分步法

　　逐步结转分步法,是按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。

　　逐步结转分步法的特点是:在完工产品与在产品之间分配费用,是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。这种方法适用于大量大批连续复杂生产的企业。逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式,分为综合结转和分项结转两种。

　　2.平行结转分步法。

　　平行结转分步法,是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他费用,以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相应产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总、即可计算出该种产品的产成品成本。这种方法又称不计算半成品成本分步法。

　　三、典型例题评析

　　1、在采用平行结转分步法计算成本时,上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单。()(2000年)

　　[答案]√

　　[解析]平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。参见教材第560页。

　　2、某企业按照定单生产甲、乙两种产品,采用分批法计算产品成本。

　　(1)5月份生产的产品批号有:

　　9914批号:甲产品10台,本月投产,本月完工6台；

　　9915批号:乙产品10台,本月投产,本月完工2台。

　　(2)5月份各批号生产费用资料如下表:

　　9914批号甲产品完工数量较大,原材料在生产开始时一次投入,其他费用在完工产品和在产品之间采用约当产量法分配,在产品完工程度为50%。

　　9915批号乙产品完工数量少,完工产品按计划成本结转。每台产品计划成本:原材料费用460元,工资及福利费350元,制造费用240元。

　　要求:根据上列资料,采用分批法,登记产品成本明细账,计算各批产品的完工产品成本和月末在产品成本。

　　[答案及解析]

　　(1)甲产品成本明细账

　　表内数字计算过程:

　　完工产品原材料费用

　　=3 360/(6+4)×6=2016(元)

　　月末在产品原材料费用

　　=3360-2016

　　=1 344(元)

　　在产品约当产量=4×50%

　　=2(台)

　　完工产品工资及福利费

　　=2350×6

　　=1 762.50(元)

　　月末在产品工资及福利费

　　=2 350-1 762.50

　　=587.50(元)

　　完工产品制造费用

　　=2800/(6+2)×6

　　=2100(元)

　　月末在产品制造费用

　　=2800-2 100

　　=700(元)

　　(2)乙产品成本明细账: